降税新形势下工程建设企业税筹策略，企业怎么解决进项无票问题？_公司注册_合伙企业

“营改增”背景下我国工程建设企业税收筹划存在的问题

（一）传统的运作模式无法满足“营改增”的政策需求在我国范围内，开展建筑工程对总包商的资质提出了十分严格的要求，这间接导致很多无法达到建筑工程项目总包方的承包人常常采取挂靠的形式开展工程项目，当前这种运作模式在建筑工程施工中应用非常广泛，但是随着“营改增”政策的不断实施与发展，这种挂靠的运作方式已经无法满足增值税的相关管理标准与规范，在进行增值税管理过程中建筑工程名义承包商需要承担一定的纳税义务，还要名义承包商开具出与其相应的增值税发票。在挂靠这一运作模式过程中，名义承包商基本上不参与到具体的工程施工当中，也没有办法有效地监督控制材料采购和工作人员工作等，但是名义承包商也要承包提供虚假开发票的风险。

（二）我国工程建设企业中一般纳税人的税负压力成倍增。加在“营改增”政策的实施过程中，通常情况下建设企业纳税人的纳税压力在日益的增加，因为在“营改增”政策实施前，一般纳税人只需要支付百分之三的营业税，在“营改增”政策实施之后，一般纳税人则需要支付百分之十一的增值税，除非是一般纳税人开展了清包工程、老旧工程以及甲供工程，且向相关的机构申请备案，符合相关条件的按照百分之三支付相应的增值税。从明面上看，按照增值税的百分之三支付税款好像与之前所缴的百分之三的营业税没有区别，但是在实际的工作中，价内税的营业税调整为了价外税的增值税，其可以促使建设企业大约占比35%的备案项目的实际税负率实现逐步下降，还有65%左右的一般纳税人在“营改增”政策的实施过程中受到政策方面的很大影响，这一部分纳税人的税率增长了接近8%，从而导致建设企业的一般纳税人的利润有一定程度的降低。

案例背景：

企业A，主要进行建筑开发业务，一个项目收入数千万元，实际利润在一千万左右。在日常操作中，企业A的财务团队，碰到了很多财税难题，主要的难题有：

1、大量的建筑材料供货，都外包给了各地规模不等的小供货商。但是这些小供货商为了自身偷漏税目的，不愿意提供任何发票；

2、由于上面的供应端发票问题，企业A同样为了减轻自身税负，而促使业务团队和财务团队尽量不向其终端用户开发票。但是，在营业税转增值税的大环境下，越来越多的客户迫使企业不得不开发票，从而导致企业账面收入和利润大幅度上升，甚至接近实际利润水平；

3、企业A适用的企业所得税税率为25%，本身也不具备任何科技属性，没有可以使用的税收优惠政策。一千多万的真实利润，只能依靠买发票的方式进行冲抵；

4、部分需要提取出来用于特殊目的的现金，越来越难以通过银行备用金模式实现；

在营改增、发票管理趋严的大背景下，企业A的财务团队面临着巨大的挑战，故希望在寻求到一个合理解决方案的同时，能实现合法合规。

风险和责任

1、企业A，存在隐瞒收入的偷漏税行为，存在罚金，滞纳金等责任；

2、企业A，存在买卖发票等虚开发票相关行为，有罚金，滞纳金，甚至刑事责任；

3、企业A的财务和管理人员，存在财税管理不善的相关连带责任；

解决方案

企业A选择了服务型+商贸型+建筑工程型个人独资企业，来解决其一部分问题。具体的操作模式如下：

企业A，安排其业务团队管理者，分别开设了多家采购型个人独资企业。以往，企业A和供货商直接发生业务往来。现在，企业A先和管理者的个人独资企业发生业务往来，再通过这些个人独资企业和供货商发生业务往来。（企业A采购10吨建筑材料本来直接向各地供货商直接采购，但大部分供货商不愿提供发票，只能收到20%的成本发票，现改变交易模式，10吨材料由个人独资来进行采购。20%的材料成本票由它接受后将缺失的成本补上甚至加价再卖给企业A：供货商20w→采购型个人独资100w→企业A）

这里，可以理解为，企业A将采购业务外包给了这些管理者的采购型个人独资企业，然后这些个独企业，再将外部的供货商进行合作。

实施前

实施后

合同流向

企业A→供货商

企业A→采购型个人独资→供货商

资金流向

企业A→供货商

企业A→采购型个人独资→供货商

服务流向

供货商→终端客户

供货商→终端客户

发票流向

企业A←供货商

企业A←采购型个人独资←供货商

对于企业A而言，其实只是简单地改变了交易模式，多了一个采购外包的环节，就能以极低的成本，解决大量的企业税务问题，并且此后不用再担心供货商的规模和是否具备开发票能力等问题。

上海XX建材商贸中心 ：

建材、钢材、木材、金属材料、装饰材料、石材、金属制品、照明设备、交通设施、机电设备、电器设备、五金交电、汽车配件、电线电缆、电子产品、日用百货、五金制品、家具、的批发、零售，人工搬运服务，人工装卸服务。

备注：（材料进出数量一致，基本所有材料可开）

建筑工程型个人独资企业：

企业A，设立一个建筑工程型的个人独资企业，作为企业A的配套，比如企业A需要的各项施工专业服务。这里，可以理解为，企业A将这部分配套服务外包给了这些服务型的个人独资企业，建筑工程型的个人独资企业与企业A签订外包服务并开票给企业A，这样企业A收到正规发票，可以用于企业部分成本，企业A将资金转移打了个人独资企业纳税后，资金最终到个人手里。

上海XX建筑工程队 ：

建筑装饰装修建设工程设计与施工，公路建设工程施工，市政公用建设工程施工，园林绿化工程施工，地基基础建设工程专业施工，消防设施建设工程设计与施工，防水防腐保温建设工程专业施工，钢结构建设工程专业施工，模板脚手架建设工程专业施工，建筑幕墙建设工程专业施工，建设工程施工劳务作业。

备注：（开票品目直接为工程款）

服务型个人独资企业：

企业A，设立一个服务型的个人独资企业，作为企业A项目节税的配套，比如企业A可以需要的房地产经济服务。企业A完成项目后将这部分配套服务外包给了、服务型的个人独资企业，服务型的个人独资企业与企业A签订外包服务并开票给企业A，这样企业A收到正规发票，可以用于抵消企业所得税，而企业A将资金转移打了个人独资企业，最终个人独资企业纳税后，资金最终到个人手里。

上海XX房地产营销策划服务中心 ：

企业营销策划，房地产营销策划，房地产经纪服务，市场营销策划，企业管理咨询，商务信息咨询，市场信息咨询与调查（不得从事社会调查、社会调研、民意调查、民意测验），房地产咨询，公关活动策划，设计、制作、代理、发布各类广告。

备注：（可开房地产中介经纪服务，房地产营销策划费，咨询费，管理费，建筑设计，园林设计，项目管理，机械设备租赁）

个人独资的使用流程，个人独资的操作解析以及为什么企业都能适用

《个人独资企业法》自2000年1月1日实施以来已历经十九个年头。十九年来该法为个人独资企业的发展和完善提供了良好的政治和社会环境，维护了经济主体的利益。然而，随着经济高速发展，个人独资企业也蓬勃兴起，《个人独资企业法》面临着愈来愈多的新问题，法律

风控重点

1、企业A和小企业之间，资金流、服务流、合同流、发票流的管理和控制；

2、新设个人独资企业以及商业模式变更后，相关交易证据的准备和收集，杜绝被认定为虚开的风险；

方案实施对比

实施前

实施后

交易模式

企业A直接对供货商，供货商不开票

企业A对管理层控制的个人独资企业，由个人独资企业开票

企业A风险

1、供货商不开票，给企业A带来了账面利润虚高，加重企业所得税负担，

2、买发票，税务风险极大

1、通过个人独资企业核定征收的特点，以极低的税率，解决发票问题

2、企业A取得了正规的发票，可以税前抵扣企业所得税

3、企业A不再用买发票

增值税抵扣

无抵扣

企业A可以从转包的个人独资企业获得抵扣的专用发票，降低综合税负成本

注：（税负详情请见附件

附件：

建筑类个人独资方案计算：

小规模：

建筑施工工程款计算：

增值税：5000000/1.03*3%=145631.07

附加税：145631.07*3%=4368.93

所得税：5000000/1.03*7%*30%-40500=61441.75

合计税款：211441.68 综合税率：4.22%

建筑建材材料商贸计算：

增值税：5000000/1.03*3%=145631.07

附加税：145631.07*3%=4368.93

所得税：5000000/1.03*5%*20%-10500=38043.69

合计税款：188043.69 综合税率：3.76%

建筑服务类（园林设计、项目管理、造价咨询、设备租赁等服务）计算：

增值税：5000000/1.03*3%=145631.07

附加税：145631.07*3%=4368.93

所得税：5000000/1.03*10%*35%-65500=104402.91

合计税款：254402.91 综合税率：5.08%

一般纳税人：

建筑施工工程款计算：

增值税：10000000/1.09*9%=825688.07

附加税：825688.07*6%=49541.28

所得税：10000000/1.09*7%*35%-65500=159270.64

合计税款：1034499.99 综合税率：10.34%

建筑建材材料商贸计算：

增值税：10000000/1.06*6%=566037.74

附加税：566037.74*6%=33962.26

所得税：10000000/1.06*5%*35%-65500=99594.34

合计税款：699594.34 综合税率：7%

建筑服务类（设备租赁）计算：

增值税：10000000/1.13*13%=1150442.48

附加税：1150442.48*6%=69026.55

所得税：10000000/1.13*10%*35%-65500=244234.51

合计：1463703.54 综合税率：14.63%