建筑业企业由于其行业的特殊性质，采购成本中一部分支出无法取得增值税专用发票。中小型建筑业企业的供应商很多为小规模纳税人甚至很大一部分供应商为个体经营者和个人，对于这些供应商而言，要么无法提供增值税专用发票，要么自己开具3%的专票，这就造成建筑业企业在采购环节要么完全没有进项税额抵扣，要么只可以抵扣3%的进项税额，可抵扣进项税额的范围进一步缩小，增值税税负增加。

建筑业企业的建筑施工设备、材料、和建筑施工费等采购成本可以抵扣进项税额，但建筑企业的人工成本无法抵扣进项税额，人工成本在建筑业工程总成本中所占比例比较高，一般在20%-30%左右，这部分无法抵扣进项税额的人工成本，可能会造成建筑业企业增值税总体税负增加。

建筑业企业存在大量的零星采购，预算不具体及选择供应商不规范，导致建筑业企业大量的零星采购无法获得正规的可抵扣的增值税发票。建筑企业的零星采购在工程总成本中所占的比例越高，无法抵扣的进项税额越多，增值税税负也越高。

很多情形下，企业主把逃税漏税作为企业节约税款的措施，增大企业税收风险的同时也造成企业财务核算无法准确反映实际业务。也有企业对税收筹划进行片面理解, 只注重税收的显性影响因素, 追求直接减轻税负的目标。

业内人士普遍认为，我国建筑行业平均利润率应在10%以上。然而，在现实中很多建筑企业反映亏损或微利，究其原因，问题就在于建筑业采取的经营管理组织形式和会计核算模式不同。目前，普遍存在以下三种类型：

1、实行工程项目责任承包经营方式。目前，规模较大的建筑企业大多采用，一般在总公司下设立多个分公司，实行二级管理和核算。总公司是管理机构，统一对外承接工程业务，由分公司具体组织施工，并按工程量的一定比例向总公司上交管理费，税款也由总公司汇总统一缴纳。总公司出于自身利益只抓业务收入以便收取管理费，对工程成本、费用及支出放松控制，致使总公司报表上反映的经营损益亏损或微利。

2、实行工程项目挂靠经营方式。目前，相当一部分建筑工程都是由承包人，即包工头挂靠具有建筑资质的施工企业经营。一般情况下，工程款会先汇入建筑公司账户，扣除了事先约定的管理费后，再由包工头提供建筑材料、人工费用等票据，以现金形式提走。建筑公司的会计账务采取“倒扒”式核算，即以开具的建筑业发票的金额作为工程结算收入，扣除收取的管理费后的余额作为工程结算成本，因而这类企业的所谓账面利润实际上就是建筑公司收取的管理费扣除公司本身的费用开支后的余额，其最终结果要么亏损，要么微利。

3、还有一类建筑公司虽也采取挂靠经营方式，但与上述第二种方式相比，账务处理及会计核算则更为简单，其显著特点是承包人工程收入根本就不在建筑公司账上反映，或者在收到工程款时记入往来科目，转走工程资金时再冲减该往来科目，根本不进行工程收入及工程成本、费用和应缴税金的核算，因此工程项目经营过程及经营成果没有任何价值。

实行上述方式核算的企业受经济利益驱动，于是便想方设法降低工程费用特别是税金支出，利用所得税核算复杂及监管难度大的特点，偷逃企业所得税。

解决方案：

企业A可以选择服务型+商贸型个人独资企业+核定征收产品，来解决其一部分问题。具体的操作模式如下：

企业A，安排其业务团队管理者，分别开设了多家采购型个人独资企业。以往，企业A和供货商直接发生业务往来。现在，企业A先和管理者的个人独资企业发生业务往来，再通过这些个人独资企业和供货商发生业务往来。（企业A采购10吨建筑材料本来直接向各地供货商直接采购，但大部分供货商不愿提供发票，只能收到30%的成本发票，现改变交易模式，10吨材料由个人独资来进行采购。30%的材料成本票由它接受后将缺失的成本补上甚至加价再卖给企业A：供货商30w→采购型个人独资100w→企业A）

这里，可以理解为，企业A将采购业务外包给了这些管理者的采购型个人独资企业，然后这些个独企业，再将外部的供货商进行合作。

对于企业A而言，其实只是简单地改变了交易模式，多了一个采购外包的环节，就能以极低的成本，解决大量的企业税务问题，并且此后不用再担心供货商的规模和是否具备开发票能力等问题。

风控重点

1、企业A和小企业之间，资金流、服务流、合同流、发票流的管理和控制；

2、新设个人独资企业以及商业模式变更后，相关交易证据的准备和收集，杜绝被认定为虚开的风险；

上海XX建材商贸中心 ：

建材、钢材、木材、金属材料、装饰材料、石材、金属制品、照明设备、交通设施、机电设备、电器设备、五金交电、汽车配件、电线电缆、电子产品、日用百货、五金制品、家具、的批发、零售，人工搬运服务，人工装卸服务。

备注：（材料进出数量一致，基本所有材料可开）

建筑工程型个人独资企业：

企业A，设立一个建筑工程型的个人独资企业，作为企业A的配套，比如企业A需要的各项施工专业服务。这里，可以理解为，企业A将这部分配套服务外包给了这些服务型的个人独资企业，建筑工程型的个人独资企业与企业A签订外包服务并开票给企业A，这样企业A收到正规发票，可以用于企业部分成本，企业A将资金转移打了个人独资企业纳税后，资金最终到个人手里。

上海XX建筑工程队 ：

建筑装饰装修建设工程设计与施工，公路建设工程施工，市政公用建设工程施工，园林绿化工程施工，地基基础建设工程专业施工，消防设施建设工程设计与施工，防水防腐保温建设工程专业施工，钢结构建设工程专业施工，模板脚手架建设工程专业施工，建筑幕墙建设工程专业施工，建设工程施工劳务作业。

备注：（开票品目直接为工程款）

附件：

建筑类个人独资方案计算：

小规模：

文化传媒企业该怎样降低企业利润？又该如何解决网红工资问题？

企业A，主要从事文化传媒/广告行业，其核心服务业务均为自有团队提供，其客户以中大型企业为主。因其客户特征及需求，在实际业务中，企业A的全部收入都需要开票。年收入五千多万，成本在一百万左右（人力成本为主），企业A的真实利润近五千万，其适用的企业所

建筑施工工程款计算：

增值税：5000000/1.03*3%=145631.07

附加税：145631.07*3%=4368.93

所得税：5000000/1.03*7%*30%-40500=61441.75

合计税款：211441.68 综合税率：4.22%

建筑建材材料商贸计算：

增值税：5000000/1.03*3%=145631.07

附加税：145631.07*3%=4368.93

所得税：5000000/1.03*5%*20%-10500=38043.69

合计税款：188043.69 综合税率：3.76%

建筑服务类（园林设计、项目管理、造价咨询、设备租赁等服务）计算：

增值税：5000000/1.03*3%=145631.07

附加税：145631.07*3%=4368.93

所得税：5000000/1.03*10%*35%-65500=104402.91

合计税款：254402.91 综合税率：5.08%

一般纳税人：

建筑施工工程款计算：

增值税：10000000/1.09*9%=825688.07

附加税：825688.07*6%=49541.28

所得税：10000000/1.09*7%*35%-65500=159270.64

合计税款：1034499.99 综合税率：10.34%

建筑建材材料商贸计算：

增值税：10000000/1.06*6%=566037.74

附加税：566037.74*6%=33962.26

所得税：10000000/1.06*5%*35%-65500=99594.34

合计税款：699594.34 综合税率：7%

建筑服务类（设备租赁）计算：

增值税：10000000/1.13*13%=1150442.48

附加税：1150442.48*6%=69026.55

所得税：10000000/1.13*10%*35%-65500=244234.51

合计：1463703.54 综合税率：14.63%