企业所得税的这些费用，不得税前扣除
2021年11月22日 来源：湖北市税务局
近日，有网友咨询哪些常见的费用在缴纳企业所得税时，不能税前扣除？本文在此分两部分内容进行梳理。
一、超限不得扣除的情形
“三项经费”：以工资总额为依据，福利费超过14%，超过部分不得扣除；工会经费超过工资总额2%，超过部分不得扣除；职工教育经费超过8%，超过部分只能在以后年度结转扣除。
例如：A公司当年发生合理的工资薪金为1500万元，A公司当年福利费可以税前扣除的限额为210万元（1500×14%）；工会经费当年税前可以扣除的限额为30万元（1500×2%）；职工教育经费当年税前可以扣除的限额为120万元（1500×8%）。
注意：职工教育经费超出的部分可以在以后年度结转扣除。
广告费和业务宣传费：除了特殊规定，一般超过销售（营业）收入15%的部分不得在当年度扣除，准予在以后年度扣除。
例如：B公司当年实现销售（营业）收入为5000万元，B公司当年广告费和业务宣传费税前可以扣除限额为750万元（5000×15%）；如果B公司当年实际发生的广告费为900万元，超出的150万元部分可以在以后年度结转扣除。
发生的公益性捐赠支出：除了特殊规定，超过年度利润总额10%的部分，不可以税前扣除，超过年度利润总额10%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。
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一些企业的财务人员可能认为，只要取得住宿费专用发票就能抵扣，但现实中能否抵扣还需要区分具体情况，并非所有的住宿费专用发票都能抵扣！ 举例
例如：C公司2021年会计利润总额为1000万元，C公司当年公益性捐赠支出税前可以扣除的限额为120万元（1000×10%），如当年C公司通过公益性社会组织捐款160万元，超出部分40万元可以结转在所属期2022年~2024年期间税前扣除。
向非金融企业借款的利息支出：超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，不可以税前扣除。
例如：D公司向非金融企业H公司借款2000万，约定借款年利率为8%，但金融企业（主要为银行）同期同类贷款利率为6%，则D公司当年只能按后者标准计算年利息支出扣除限额，即120万元（2000×6%）可以扣除，超出部分40万元（160-120）不得税前扣除。
企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，超过国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，不可以税前扣除。
根据目前相关政策规定，以上两种保险费，可分别在不超过当年职工工资总额5%标准内扣除。例如：E公司当年职工工资总额2000万元，则补充养老保险费、补充医疗保险费扣除限额均为100万元（2000×5%），超出的部分不得扣除。
二、常见的不能直接扣除的情形
企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不能税前扣除。
企业依照有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，提取后改变用途的，不能税前扣除。
企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不能税前扣除。
与生产经营活动无关的各种非广告性质支出，不能税前扣除。
来源：湖北市税务局
个体户大管家_上海市税务局：案例分析：哪些计提费用不得税前扣除_个体户营业执照办理流程
1. 购买古玩字画在持有期间计提的折旧、摊销费用不可以税前扣除 依据：《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2021年第17号）规定，企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。 【案例】A企业今年购买了2000万元的古玩字画，计入了“其他非流动资产”科目，每年计提1
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