2021年11月22日，杭州税务局公布朱宸慧（雪梨）、林珊珊偷逃税被处罚的消息。对朱宸慧追缴税款、加收滞纳金并拟处1倍罚款共计6555.31万元，对林珊珊追缴税款、加收滞纳金并拟处1倍罚款共计2767.25万元。官方公布的处罚原因：两人通过在上海、广西、江西等地设立个人独资企业，虚构业务将其取得的个人工资薪金和劳务报酬所得转变为个人独资企业的经营所得，偷逃个人所得税。

2021年12月10日，杭州税务局公布头号主播薇娅偷逃税被处罚的消息。对薇娅追缴税款、加收滞纳金并处罚款，共计13.41亿元。官方公布的处罚原因：薇娅通过隐匿个人收入、虚构业务转换收入性质虚假申报等方式偷逃税款。

这两个典型案件有两个共同点，一个是转换收入性质，另一个是核定征收。

首先说转换收入性质，两者都是将综合所得转换为经营所得。主播从直播平台或者所属MCN公司获取巨额收益，一般属于劳务报酬所得或者是工资薪金所得。按1年1亿元的收入来看，劳务报酬所得和工资薪金所得缴纳的个税如下：

收入为1亿元，则综合所得税前扣除项目，如基本减除费用6万，三险一金等占收入比重极小，计算时忽略不计（下同），下表数据单位为万元。

从上表计算可以看出，按劳务报酬所得比按工资薪金交税可以节税7%左右，主要原因在于劳务报酬所得其收入是扣减20%以后计入综合所得收入额。但即便如此，按劳务报酬所得缴纳个税，税负仍然是比较重的，主播们一般都不会选择这种方式。

如果转化为经营所得呢？我们再来比较一下：

需要说明的是上表经营所得的个税计算，是按照查账征收的逻辑计算的，查账征收的个税应纳税所得额=年度收入总额-成本、费用、损失，计算过程中，未考虑实际经营发生的成本费用和损失。

从上表计算可以看出，劳务报酬所得转换为经营所得以后，节税效果并不明显，增值税按照6%计算的话，甚至还可能增加税负。连续12月销售额超过500万元，是要登记为一般纳税人的，税率按照6%计算，一年收入10000万，至少要分拆20个经营所得的主体，才能维持小规模纳税人的身份，按3%缴纳增值税。这样操作很麻烦，并且节税效果有限。

那么，个人所得税的征税项目，是否能够随意转换呢？当然不能，工资薪金所得和劳务报酬所得，区分起来还是比较简单的。劳务报酬和经营所得，要复杂一点，但实务判定中，核心这几点是可以参考的。

薇娅、雪梨在上海、江西、广西等地注册的一系列个人独资企业和合伙企业，都是为了节税而设立的空壳子，并未进行任何的实质性经营活动，往往只有收入没有费用，只用来开具发票，享受核定征收政策，貌似合法的将资金转让个人手中，也无法出具相关的交易证据材料。

所以，她们所做的筹划，只是把工资薪金所得或者劳务报酬所得包装成为经营所得，所谓经营，只有其名，而无其实。那如果真的是以个独或者合伙企业名义展开经营活动，依法申报纳税，享受一些政策优惠，少交一点税也是无可厚非的。

刚刚分析了几种所得性质转化后的税负，本质上节税效果非常有限，差别不大。接着来说一下个税的核定征收。

如果找个税收优惠地，争取核定征收呢？我们再来比较一下：

节税效果瞬间就体现出来了，有没有？

杭州市税务局稽查局在答复媒体问答时表示，2019年至2020年期间，黄薇通过隐匿其从直播平台取得的佣金收入虚假申报偷逃税款；通过设立上海蔚贺企业管理咨询中心、上海独苏企业管理咨询合伙企业等多家个人独资企业、合伙企业虚构业务，将其个人从事直播带货取得的佣金、坑位费等劳务报酬所得转换为企业经营所得进行虚假申报偷逃税款。

所以，核心问题就在于核定征收。那薇娅、雪梨她们设立的个独、合伙企业到底能不能享受核定征收呢？

首先我们需要搞清楚，核定征收在所得税征收里面是非主流的，是在没有办法的情况下的一种征税手段。

突发！取消核定征收？！

核定征收全面收紧，税务局明确将逐步取消核定征收！作为一种重要的征管方式，核定征收真的会被取消吗？ 核定征收全面收紧 此前，国家税务总局贵州省税务局发布关于严格执行 《优化税收营商环境“十五条禁令”》的公告，严禁税务局滥用权力随意征收。不准擅自

《税收征收管理法》第三十五条明确规定：纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

（二）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；

（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。

对于一些小型个体工商户，没有建账的能力和必要的，采取核定征收的方式，是合乎逻辑的，核定征收也是有其存在的必要的。核定征收是简化征收的方式，征税幅度也偏低一些，这对鼓励微型企业和个体工商户的发展，活跃市场主体是有帮助的。所以，经历了这些事件以后，并不是说核定征收要取消了，而是核定征收要规范，不该核定的不能再享受核定征收政策。对于那些动辄数亿、数十亿收入的主播，你要说没有建账能力，享受核定征收，实在是说不过去的，也是不利于社会公平的。

2021年12月21日，财政部和税务总局公布了《关于违规返还税收收入等方面问题的整改情况》。其中提到关于“个人所得税核定征收存在漏洞，部分高收入人员借此逃税”的问题。按照“先试点、后扩围、再推开”的工作部署，税务总局将对个人所得税核定征收进行规范。已在15个省分两批开展试点，适时向全国推开。

所以说，规范核定征收，已经开始行动了。

2021年12月30日，财政部和税务总局联合发布2021年第41号公告，公告明确：持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业，一律适用查账征收方式计征个人所得税。

需要注意的是，41号公告，不是全部核定征收，而是对持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业取消核定征收。这个政策对于那些以个人独资企业、合伙企业作为持股平台的，影响会比较大。而对于直接从事生产经营的独资合伙企业来说，符合条件的，仍然可以核定征收。

对于原来适用核定征收，后来超过相应标准的，则应当转为查账征收。

一方面，减税降费持续深化推进，另一方面，政策规范，业务合规，是未来税收征管的方向。

未来将会加强对个人所得税的监管，加强税收风险指标监控，提高精准监管能力，维护社会公平正义，对高收入者通过利用核定征收做所谓“税筹”的路，将越来越难走。无论是个人，还是经营者，都应该把主要精力放在提高业务能力，提供经营管理水平上。切莫相信某些所谓的大师，让你筹划变逃税。税筹变税愁，实在得不偿失。