个独和合伙企业的新规来了！灰色税筹空间不断被堵塞_个体户注册流程_个体户执照办理

新鲜出炉的《关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理的公告》（财政部 税务总局公告2021年第41号），一石激起了巨大水花。我们今天来解读一下这个重要的文件。

2022年1月1日起，个独和合伙企业的新规将执行，主要内容有：

1、持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业，一律适用查账征收方式计征个人所得税。

2、独资合伙企业应自持有上述权益性投资之日起30日内，主动向税务机关报送持有权益性投资的情况；

公告实施前独资合伙企业已持有权益性投资的，应当在2022年1月30日前向税务机关报送持有权益性投资的情况。税务机关接到核定征收独资合伙企业报送持有权益性投资情况的，调整其征收方式为查账征收。

3、各级财政、税务部门应做好服务辅导工作，积极引导独资合伙企业建立健全账簿、完善会计核算和财务管理制度、如实申报纳税。

独资合伙企业未如实报送持有权益性投资情况的，依据税收征收管理法相关规定处理。

为什么要赶在2021年末出台这个文件？先了解一下个人独资企业、合伙企业是如何缴税的。《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》（国发〔2000〕16号）：自2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的“生产、经营所得”征收个人所得税。

个人独资企业、合伙企业、个体工商户的“生产、经营所得”如何计算缴纳个税？

计算公式（查账征收）：

全年应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用以及损失；

应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。

实务中，不少地区对于个人独资企业、合伙企业有很多优惠政策，典型的比如政府税收返还、核定征收。

核定征收税收优惠政策，通常是按照收入和应税所得率来核定应纳税所得额，或者按照成本及（1-应税所得率）来核定应纳税所得额。

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核定征收下，个人独资企业、合伙企业综合税负可控制在2%-10%。

新政出台前，个人转让股权通过核定征收来筹划节税，俨然成为一种典型模式。

此次政策也不是一刀切，针对的是持有权益性投资的个人独资企业、合伙企业，要求必须要采用查账征收。为什么呢？

因为个独和合伙企业若发生股权转让，当年的所得采用核定征收存在一定的税收漏洞，影响税负公平性。

股权转让往往增值额大。个人为了避免超高税负，往往成立个独企业/合伙企业，将个人股权平价转给个独/合伙企业，再通过个人独资企业/合伙企业转让目标公司的股权给真正的股权购买者。

个人独资企业/合伙企业的所得采用核定征收，可顺利将税负控制在3%-10%。经营者/自然人合伙人在独资合伙企业所在地，申报缴纳个人所得税。

举例说明

张三想要将目标公司S公司的股权转让给B公司。

①股权转让收入为1个亿，股权购置原值为3000万，股权转让所得为7000万。个人按照“财产转让所得”缴税，税率为20%，预计股权转让将产生1400万的个人所得税。

但是核定征收就不一样了。

②张三成立A个人独资企业，将股权平价转让给A个人独资企业。A个人独资企业再转让股权给B公司，股权转让收入为1个亿。个人独资企业可以享受核定征收，假设按收入5%核定应纳税额，则需要缴纳的个税为：10000*5%=500万元。比查账征收时降低了900万（1400-500）个税。

所以，个独和合伙企业的新规将使得灰色税筹的空间不断被堵塞，企业的目标只能是合规性经营，积极利用税收优惠，不吃税法的亏，这也是未来的趋势。

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来源： 亿企学会，上海税友财税